회계정보의 제공순서 및 표현양식이 감사인의 판단에 미치는 영향

Abstract

전문가들은 의사결정시 복잡한 환경에서 인지적으로 다루기 쉬운 휴리스틱에 의존하는데, 특히 착점에 의한 조정 휴리스틱에 의한 의사결정시 신념수정과정에 중대한 영향을 미치는 요인으로 정보의 방향, 강도, 형태, 순서 및 표현양식 등과 같은 정보의 특성에 따른 요인과 의사결정자 개개인의 민감도와 경험수준 등과 같은 의사결정자의 인지적인 사고 측면에 따른 요인이 있다. 특히, Einhorn과 Hogarth는 대조/관성 모형을 개발하여 인간의 신념수정과정을 수리적으로 기술하였는데, 정보의 제공순서 및 표현양식은 신념수정과정에 중요한 영향을 미칠 수 있는 요인으로 떠오르게 되었다. 본 연구는 선행연구들의 2단계에 의한 실험환경을 확장하여 4단계의 실험환경에서 혼합적인 정보에 있어 제공순서가 상이한 4개 집단 간의 순차적인 방식 및 동시적인 방식에 의해 회계감사분야의 매출 및 대금회수거래와 관련된 내부통조구조의 통제위험율을 평가하는 사례를 이용하여 4개 집단 간의 순서효과 및 최근경험효과의 존재여부를 실증적으로 검증하고, 제공순서 및 표현방식을 달리함에 따라 존재하는 순서효과 및 최근경험효과의 편의에 의해 감사인들이 의사결정과정에서 범할 수 있는 판단상의 오류를 최소화 할 수 있는 방안(정보의 제공순서 및 표현양식)을 제시하고자 한다. 본 연구의 연구방법으로 실험실연구방법을 선택하였고, 실험에 대한 측정도구로써 일련의 질문서를 이용하였다. 이러한 질문서의 사례들은 매출 및 대금회수거래와 관련된 내부통제구조의 평가하는 문제로서, 우리나라 감사환경에 적합하도록 이와 관련된 문헌연구와 공인회계사들의 자문을 얻어 개발하였다. 측정도구로 사용된 질문서는 4개의 사례(2개의 부정적인 정보와 2개의 긍정적인 정보)들로 구성되었다. 연구모형은 이들 4개의 사례를 제공순서와 표현양식을 상이한 8개 실험집단의 모든 피험자들에게 동일하게 제공되지만 집단별로 사례의 제공순서와 표현양식만을 달리하여 설계되었다. 피험자들은 회계감사에 대한 전문적인 지식과 감사경험을 갖춘 개인(합동)회계사무소에 근무하는 120명의 공인회계사들로 구성되었다. 실증적 분석 결과는 다음과 같이 요약될 수 있다. 첫째, 순서효과와 관련되어 순차적인 방식에서는 순서효과가 존재하나(가설 1), 동시적인 방법에서는 순서효과가 존재하지 않았다(가설 2). 둘째, 최근경험효과에 관련되어 순차적인 방식에서는 최근경험효과가 존재하였으나(가설 3), 동시적인 방법에서는 최근경험효과가 존재하지 않았다(가설 4). 이런 결과는 정보제공순서에 있어 동일한 부호의 정보를 연속적으로 제공받는 집단보다는 단계별로 상반된 부호를 정보를 제공받는 집단이 순서효과 및 최근경험효과로 인한 판단상의 오류를 보다 최소화 할 수 있는 방안으로 예측된다. 마지막으로 동시적인 방식이 순차적인 방식보다 동일한 정보라도 정보제공순서를 달리할 경우 감사인의 판단상의 오류를 최소화할 수 있는 표현양식으로 예측된다(가설 5). 그러나 본 연구는 회계감사의 일부분에 대한 실험을 통해 순서효과 및 최근경험효과를 실증적으로 검증하고 있으므로 회계감사의 실무환경과는 다소 차이가 있을 수도 있다.; Human beings easily make wrong decision due to various mistakes of judgment in cognitive perspectives. Auditors make decisions by professional judgment mainly based on experience in the process of performing audit duties. If there is a big difference or lack of agreement between professional judgments of auditors, it is difficult to expect efficient and effective results of audit. Therefore, there has been effort to find a method to minimize differences of professional judgment among auditors. On the other hand, characteristics of information and cognitive factor of decision makers are the elements, which affect judgment. Einhorn and Hogarth developed contrast/inertia model by the element of information characteristics and sensitivity in cognitive perspectives and describe conviction-revising process of human beings mathematically. In contrast/inertia model, there are sequence effect and the recent (initial) experience effect that the final result of decision-making is differently shown when the providing sequence is different even in the case of the same information in the gradual method. In addition, there are gradual method and simultaneous method as the description methods and it is very important which method affect more on sequence effect. However, most of the prior arts using contrast/inertia model are limited to two steps only to examine the existence of the sequence effect and the recent experience effect by two sequence groups and it seems difficult to generalize in complicated situation. The issue of developing information providing method and description modality to minimize mistakes of judgment from the sequence effect is recognized as a significant topic. Therefore, in this research, I extended contrast/inertia model up to four levels in minimum and checked if the providing sequence among six different groups is mathematically valid. I examined existence and magnitude of the sequence effect and the recent experience effect by attentive analysis of differences among four different groups of information providing sequence in two ways of description method, indeed, the gradual method and the simultaneous method focused on four cases which are relevant to audit duties. Also, I would like to suggest information providing method and description modality that auditors could minimize mistakes of judgment. I tested laboratory experiments to verify five hypotheses. Cases used for the tests were about internal control evaluation questions related to sales and collect on cash (C.O.D) trade. The objects of the tests are 120 CPAs who work for personal (or joint) accounting offices. The tests were performed in each object's office in order to give them more similar environment of audit duties. The result of the experiments can be summarized as follows: First, there is the sequence effect in the gradual method but there is no sequence effect in the simultaneous method. Second, regarding the recent experience effect, there exists the recent experience effect in the gradual method but not in the simultaneous method. This result is presumed that a group having information with contrary symbols provided step by step can minimize mistakes of judgment by the sequence effect and the recent experience effect better than the other group with information of the same symbols, which are continuously provided, in terms of information providing sequence. Finally, it is presumed that the simultaneous method is the description method which can minimize auditors' mistakes of judgment rather than the gradual method in case that a different information providing sequence is provided with the same information. By analyzing these experimental results, we can acknowledge that there is actually the sequence effect or the recent experience effect in the conviction revising process of auditors and the possibility that the sequence effect can be extended to multiple steps, not just two steps, both theoretically and practically. In addition, this shows us that we may select a method to minimize mistakes of judgment amonginformation providing methods with various different sequences in case that conviction revising process is extended to multiple steps. However, since this research is just an assumption to verify the sequence effect and the recent experience effect through experiments about parts of financial audit and there might be differences from actual working environment of financial audit, it seems that analysis of the results are limited.