S제약회사의 활동기준원가계산에 관한 연구

Abstract

오늘날 제약 제조기업은 혁신적인 경영관리를 통한 경쟁력 없이는 동종업계인 생존경쟁에서 존재하기란 어려운 것이다. 뿐만 아니라 정보와 제조기술의 발전, 시장에서의 소비자욕구의 다양성 등에 의해 제조환경이 급진적으로 변화한 결과로 기업의 신기술 도입 및 생산시스템의 자동화는 원가관리 측면에서 볼 때 전통적원가계산에 심각한 영향을 주었다. 따라서 대부분의 기업들은 제조를 조직활동의 중심 요소로 간주하게 되었으며, 저렴한 가격을 통한 원가절감에 모든 노력을 기울이게 되었다. 전통적원가계산하에서는 주로 직접작업노무시간에 의해 제조간접비를 배부하여 왔다. 그러나 생산의 자동화와 연구개발등 최근의 원가계산환경은 제조간접비의 비중이 점차로 커져가고 있다. 따라서 원재료비, 직접노무비, 제조직접비등의 제품에의 직접배부도 중요하지만 제조간접비를 어떠한 배부기준으로 각 제품에 배부하느냐에 따라서 제품의 원가가 다르게 계산하는 것이다. 이러한 문제점의 해결책으로 등장된 관리회계시스템이 활동기준원가계산(activity-based costing)이다. 이는 종전의 전통적 원가계산방식이 제품원가의 왜곡현상과 원가관리의 적용성에 커다란 한계가 있기 때문에 새롭게 발전된 원가계산기법이다. 즉 원가의 초점을 활동에 기인하고 있음을 알고 활동에 기초하여 원가를 제품에 추적하여 적절한 방법으로 배부하는 것이다. 즉 활동분석을 통하여 원가의 동인을 분석하고 이러한 분석의 결과를 이용하여 제조간접비를 각 제품에 적절히 배부하는 것이다. 본 논문은 실제적으로 제조기업 S회사를 대상으로 활동동인을 분석하고 이를 각 제품에 안분하여 집계하여 제품원가를 산정하고 이를 기존의 전통적 원가계산방법과 비교 검토하여 보았다. 그 결과 과거 단순하게 직접작업노무시간에 의하여 제조간접비를 일률적으로 배부한 것 보다 이를 세분화하여 각 제품에 배부한 결과 원가의 차이점을 발견할 수 있었다. 활동기준원가계산시스템이 물론 최적의 원가시스템은 아니나 본 논문의 결과가 직접작업시간에 의해 간접비를 배부하는 형식에서 벗어나 새로운 원가시스템의 적용이라는 점과 전통적인 원가시스템에서 산출되는 정보가 목적적합성을 상실하게 된 근본적인 원인을 규명하고, 최고경영자가 합리적이고 전략적인 의사결정을 하는데 있어서 유용한 정보를 제공하는데 의의가 있다.; It is very difficult for pharmaceutical companies to survive without competitiveness based on innovative business management in today's fierce competition. The manufacturing environment has drastically changed due to development of information and manufacturing technologies and a variety of consumers' wants. As a result import of new technology and production automation have exerted a significant impact on traditional costing method. Accordingly, most companies have begun to consider manufacturing as a central factor to organizational activities and to make every effort in cutting back costs through lower prices. In traditional costing method, manufacturing overhead costs were allocated mostly in accordance with the direct labor hours. However, the recent costing environment, overhead costs such as production automation and R&D costs are increasingly given a greater deal of weight. Accordingly, while direct allocation of direct material costs, direct labor costs, and factory overhead costs to product is important, product costs are calculated in different ways, depending on what basis factory overhead costs are allocated to each product. A management accounting system that has emerged as a solution to problems of this kind is activity-based costing (ABC.) This is a costing method newly developed because of distortion in product cost and the limit in applicability of cost management in the traditional costing method. That is, recognizing that the focus of costs originates from activities, it traces the costs toproduct and allocates them in an appropriate way based on activities. Still put another way, it analyzes the cause of costs through activity analysis and uses the analysis results in allocating factory overhead costs to each product. In this study, we have analyzed the activity causes of a manufacturing company S, divided them proportionally in products, and totaled them to finally come up with product costs. We then compared the results with the ones from the traditional costing methods. From this comparison we were able to find the differences in costs calculated by uniform allocation of overhead in accordance with direct labor hours and appropriate allocation of overhead after detailed classification. While one cannot say activitybased costing is the best costing system available, it is meaningful in that we deviated from the traditional method of allocating overhead costs in accordance with direct labor hours and examined the fundamental causes that makes the information produced from the traditional method lose the fitness for particular purpose andthat the new system provides the top management with useful information in making the reasonable and strategic decisions.