부동산보유세제의 세율 특성 및 형평성: 재산세와 종합부동산세의 연계 분석

Abstract

이 논문은 종합부동산세 납세의무자에 대한 우리나라 부동산보유세제 세율체계의 특성을 파악하고 부동산보유자들 간 수직적 형평성 및 수평적 형평성 효과를 다주택자 혹은 다지역 토지보유자를 중심으로 분석한다. 다주택자 혹은 다지역 토지보유자에 대한 부동산보유세의 실제 한계 세율은 다음의 특성을 갖는다. 먼저 부동산보유세의 한계세율은 보유부동산의 총가치뿐 아니라 각 개인이 보유한 부동산의 구성에 따라 달라진다. 또한 각 종합부동산세 과세구간에서 부동산보유세 한계세율은 하락한다. 단, 각 과세구간의 낮은 과세표준일 때에는 한계세율이 상승할 수 있다. 이러한 특성의 발생원인은 주택보유 혹은 토지보유에 대해 재산세와 종합부동산세를 다른 세율체계에 의해 동시에 누진적으로 과세하기 때문이다. 특히 재산세는 주택에 대해 물건별로, 토지에 대해 지역별로 과세하는 반면, 종합부동산세는 인별로 전국 합산한 주택가치 혹은 토지가치에 대해 과세한다. 따라서 동일한 부동산가치를 갖더라도 보유대상 부동산 수가 많을수록 혹은 보유부동산들의 가격 차이가 적을수록, 조세부담은 감소한다. 이로 인해 다주택자 혹은 다지역 토지보유자들의 부동산 구성이 다르다면, 부동산보유세액이 달라지므로 수평적 형평성이 달성될 수 없을 뿐 아니라, 일정 범위 내에서는 수직적 형평성도 왜곡된다.

This paper analyzes the characteristics of recurrent real estate taxation in Korea composed with gross real estate tax and property tax. Also, it illustrates the effects of vertical and horizontal equity among multi-house owners or owners of land dispersed in multiple jurisdictions. The actual marginal tax rate of real estate taxation on multi-house owners or landowners of multi-jurisdictions has the following characteristics. First, the marginal real estate tax rate depends on the composition of real estate which a taxpayer owns as well as on its total valuation. Second, the marginal real estate tax rate declines in each tax bracket of gross real estate tax, even though the rate may increases in a low assessed value of each bracket. The reason for these characteristics is that property tax and gross real estate tax are imposed simultaneously by progressive but different tax schedules. Especially, property tax is levied on each house value or a taxpayer’s land value located in each jurisdiction while gross real estate tax is levied on the nationwide total value of houses or lands which each taxpayer owns. Therefore, even though taxpayers own the same nationwide real estate value, their tax burden decreases as the number of real estates increases or as the difference of values of individual real estates is small. As a result, if multi-house owners or landowners through multi-jurisdictions have different compositions of real estates, their real estate tax burdens are different. and so horizontal equity can not be achieved and vertical equity are distorted to some extent.